Отложенные налоговые активы какой счет

Содержание
  1. Отложенный налоговый актив в балансе. Примеры, проводки
  2. Что собой представляет отложенный налоговый актив?
  3. Зачем требуются отложенные налоговые активы?
  4. Как учитываются отложенные активы?
  5. Примеры расчетов
  6. Как отразить изменения отложенного налогового актива
  7. Увеличение
  8. Погашение
  9. Форирование и учет отложенных налоговых активов и обязательств
  10. Откуда возникают
  11. Для чего они нужны
  12. Использование при анализе финансовой деятельности
  13. Бухгалтерский учет отложенных налоговых активов
  14. Формирование
  15. Списание
  16. Отражение в балансе
  17. Проводки
  18. В дочерних компаниях, ассоциированных компаниях и совместных предприятиях
  19. Обязательства
  20. Отложенные налоговые активы какой счет
  21. Отложенный налоговый актив
  22. Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки
  23. Проводки по 09 счету — «отложенные налоговые активы»
  24. Счет 09 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые активы. пример и проводки
  25. Онлайн журнал для бухгалтера
  26. Форирование и учет отложенных налоговых активов и обязательств
  27. Налоговые активы
  28. Определение счета 09 бухгалтерского учета
  29. Отложенные налоговые активы счет
  30. Отложенные налоговые активы счет 09
  31. Отложенные налоговые активы в балансе в 2018 году – что это такое, хорошо или плохо, какие счета, простыми словами
  32. Что это такое простыми словами (хорошо или плохо)
  33. Как правильно учесть
  34. Произведение расчета
  35. На каких счетах отражаются
  36. Примеры операций
  37. Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки
  38. Изменение отложенных налоговых активов
  39. Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
  40. Примеры операций по 09 счету
  41. Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов
  42. Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке

Отложенный налоговый актив в балансе. Примеры, проводки

Отложенные налоговые активы какой счет

Размер полученной прибыли требуется отразить в бухгалтерском учете и налоговой декларации. Часто данные из этих отчетов не соответствуют друг другу. Выравнивание их произойдет только в будущем времени. В результате подобной разницы возникает часть отложенного налога, которая будет оплачена в следующих периодах. Данная часть и является отложенным налоговым активом.

Что собой представляет отложенный налоговый актив?

Чтобы понять, что такое отложенный налоговый актив, требуется разобраться с определением отложенного налога, подлежащего уплате с прибыли предприятия. Он представляет собой обязательства, которые появятся у компании в дальнейшем. Возникает отложенный налог обычно вследствие плохого состояния хозяйственной деятельности. Причиной его появления также являются проблемы с налогообложением.

То есть, это условный налог. Расчет его происходит на основании сведений из отчетности предприятия. Он равен сумме, подлежащей уплате в текущем налоговом периоде. Методики расчета сумм для налогового и бухгалтерского отчета различаются, из-за чего появляется временная разница. Она может стать причиной несовпадений при учете следующих показателей:

  • Оценке активов и обязательств предприятия.
  • Определении размера доходов и убытков.

Отложенные активы появляются при наличии следующих обстоятельств:

  • Наличие налоговой разницы временного характера.
  • Получение доходов в будущем времени, с которых и будет оплачен налог.

Важно правильно их высчитать.

Зачем требуются отложенные налоговые активы?

Налоговые активы представляют собой метод снижения налогообложения на прибыль. Для вычисления их требуется актуальную сумму налога помножить на временные промежутки.

Временная разница представляет собой совокупность расходов и убытков, которые составляют прибыль, фигурирующую в отчете. Вместо прибыли могут быть убытки. Данные показатели являются основой для создания налоговой сводки. Формируются активы в следующих случаях:

  • использование разных методик подсчета амортизации;
  • внесение суммы налоговых отчислений, превышающих требуемую сумму. Актуально это в случае, если переплата не была возвращена предприятию;
  • наличие убытка, переведенного в счет следующих периодов;
  • появление кредиторских долгов, возникших вследствие покупки услуг или товаров;
  • применение предприятием кассового метода расчета.

Отложенные активы нужно правильно учитывать. Требуется это для следующих целей:

  • Сбор бухгалтерских данных.
  • Сбор данных для проведения анализа.
  • Возможность обобщенных итогов деятельности предприятия.

Наличие всех учтенных данных позволит обезопасить компанию при проведении налоговых проверок.

Как учитываются отложенные активы?

Рассматриваемые активы отражаются в бухучете в счете 09 с соответствующим наименованием.
Корреспонденцией по кредиту могут являться следующие счета:

  • счёт 68 «Расчеты по налоговым сборам». В данной строчке отражается наличие факта исчезновения налогового актива. Сумма должна совпадать со снижением условных начислений аналогичного периода. Исчезнуть налоговый актив может вследствие проведения уплаты. Активы могут не только исчезнуть, но и уменьшиться;
  • счёт 99 «Прибыли и убытки». Списание с основного счета 09 происходит только при выбытии актива из оборота.

Корреспонденцией по дебету является счет 68 «Расчеты по налогам». В данной строке отражается отложенный актив. Он будет увеличивать сумму условных доходов или убытков на отчетный период.

ВАЖНО! Налоговые активы способствуют снижению налоговых отчислений. Связано это с переплатой налога на прибыль за отчетное время. Активы также могут быть основанием для получения компенсационных выплат за переплату.

Примеры расчетов

ПРИМЕР 1. На предприятии амортизационные начисления определяются по способу снижаемого остатка. Они составили 150 000 рублей. Налог на прибыль определяется линейным способом.

Он равен 50 000 рублей. Иных несоответствий между данными бухгалтерской и налоговой отчетности нет. Прибыль, до момента исчисления налога, составила 300 000 рублей. Налоговая база составляет 400 000 рублей.

Налоговая ставка равна 20%.

Бухгалтеру необходимо вычислить разницу между амортизацией в налоговой и бухгалтерской документации. Равна она 100 000 рублей (из 150 000 рублей вычитается 50 000 рублей). Возникшая разница обладает признаками временной.

Суммы в отчетности сравниваются в процессе амортизации. Возникшая разница является причиной появления налогового актива.

Связано это с тем, что рассчитанная налоговая база превышает прибыль до момента исчисления налогов в бухгалтерских документах.

Размер отложенного актива составит 20 000 рублей. Для этого полученная разница умножается на налоговую ставку (100 000 рублей умножается на 20%).

ВАЖНО! Правильность вычислений можно проверить. Размер налога на прибыль должен соответствовать размеру налога, прописанного в декларации. Размер отчислений на прибыль нужно определять на основании ПБУ 18/02.

ПРИМЕР 2. Рассмотрим ситуацию с данными из прошлого примера. Проверим правильность вычислений. Размер условного расхода составит 60 000 рублей.

Для получения этого показателя требуется умножить прибыль (300 000 рублей) на налоговую ставку (20%). Получившиеся 60 000 рублей умножаются на отложенный актив, составляющий 20 000 рублей.

Текущий показатель отчислений на прибыль, согласно бухгалтерскому отчету, составит 80 000 рублей.

Затем требуется вычислить текущий налог, который указан в декларации. Для этого налоговая база (400 000 рублей) умножается на налоговую ставку (20%). Итог вычислений: 80 000 рублей. Оба полученных показателя совпадают. Это значит, что проведенные расчеты были верными.

Как отразить изменения отложенного налогового актива

Изменения в активах отражаются в строке 2450. Величина изменений должна быть установлена согласно ПБУ 18/02. Для проведения расчетов нужно вычесть из оборота по дебету (счет 09 «ОНА») оборот по кредиту (счет 09 «ОНА»).

При расчетах не используется оборот по кредиту по счету 09 с корреспонденцией счет 99. Если устранен актив, на основании которого появился ОНА, происходит списание. На установленную сумму списания не снижаются налоги на текущие и последующие периоды.

Увеличение

Актив, который увеличил показатели расходов и доходов, отражается следующим образом:

  • ДТ 09 «ОНА»;
  • КТ 68 «Расчеты по налогу».

Требуется также указать содержание выполненной операции: начисление ОНА.

Погашение

Погашение ОНА отражается в бухучете следующим образом:

  • ДТ 68 «Расчеты по налогу»;
  • КТ 09 «ОНА».

Анализ показателей ОНА позволяет уменьшить налогооблагаемую базу. Отложенные суммы помогают управлять постоянной низкой налоговой величиной, которая показана к отчислению. Можно также снизить колебания начислений налогов.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/otlozhennyj-nalogovyj-aktiv/

Форирование и учет отложенных налоговых активов и обязательств

Отложенные налоговые активы какой счет

Определение отложенных налоговых активов, а также обязательств в Российской Федерации было введено в обиход в 2008 году в результате выхода новой редакции приказа Министерства Финансов России.

В документе было четко разграничено, в чем состоят основные отличия между данными  понятиями. Если актив уменьшает выплачиваемую в последующих периодах сумму, то обязательство, наоборот, ее увеличивает.

Отложенные налоговые активы (ОНА) являются частью налога на прибыль, отложенной для произведения оплаты на более поздние термины. Бухгалтерский счет 09 отображает информацию про ОНА, формирующиеся при различном налоговом и бухгалтерском учете: разница возникает между полученными показателями налога на прибыль, которые рассчитаны по различным учетным правилам.

По дебету должен быть учтен отложенный актив, который возник. По кредиту же происходит его погашение. Нужно отметить, что предприятие может самостоятельно определить, как в аналитике отобразить ОНА: используя общую схему или детализацию. Основное в этом вопросе — отобразить причину, по которой появилась временная вычитаемая разница.

Откуда возникают

Показатели, которые отражаются по одной операции в налоговом и бухучете, могут разниться. Например, данная тенденция прослеживается в порядке отображения доходов/расходов по определенным объектам при ведении бухучета и расчета налога с прибыли.

Налог, который подсчитан по бухгалтерским данным, имеет название «условный», тот же, который получен из налоговых – «текущий».

По результатам определенного периода должно быть произведено перечисление именно последнего.

Когда просчитываются эти показатели, появляется разница, которая способствует возникновению отложенного актива и необходимости производить его сокращение в периодах, которые последуют.

Появление ОНА вызвано тем, что расходы по каким-то операциям отображаются в бухучете за поточный период, а в налоговом – в периоде, который еще не наступил.

Таким же образом ОНА образуются, когда доходы в учете, который проводится с целью расчета налога на прибыль, учитываются до того момента, как они найдут свое отображение в бухгалтерских документах.

Такое возможно в следующих случаях:

  • когда в бухучете образуется запас для оплаты сотрудникам отпускных;
  • когда устанавливается убыток на момент выбытия основных средств в случае их продажи;
  • если используются разные методы подсчета отчислений на амортизацию;
  • когда по итогам деятельности за год выявляются убытки, которые переносятся на последующий период, чтобы определить уровень налоговой нагрузки;
  • в случаях, если налог перечислен с избытком, и он не был возвращен;
  • когда по приобретенным ценностям формируется кредитная задолженность в случае признания доходно-расходных показателей кассовым методом;
  • в иных случаях, когда в признании произведенных затрат возникает отличие, которое носит временный характер.

Во всех этих случаях бухприбыль меньше, чем прибыль налоговая. Как результат – условный налог оказывается меньше фактического, который должен быть выплачен, и появляются ОНА.

Для чего они нужны

Временная вычитаемая разница (ВВР) является основанием для того, чтобы был снижен размер налога на прибыль (ННП), который компания должна будет оплатить в период, следующий за отчетным. Величину, на которую следует снизить налог (ОНА), можно определить, умножив существующую ставку налога на размер ВВР.

ОНА важно отобразить в графах:

  • субсчета ННП;
  • на 09 счете ОНА;
  • в корреспонденции на 68 счете.

ОНА можно отобразить дифференцировано при подготовке аналитики по всем активам, при проведении перерасчета которых проявляется вычитаемая разница, носящая временный характер.

Использование при анализе финансовой деятельности

Учет отложенных налоговых активов следует осуществлять для проведения анализа финансовой деятельности компании. С позиций бухучета их рассматривают, как некий вид дебиторской задолженности. Принято считать, что ОНА дает характеристику инвестиционной политике компании, поскольку они связаны с ее деятельностью, которая ведет к трансформации вложений капитала в производство.

Вначале изучается размер ОНА, динамика этого показателя, его состав и структура. Данные, которые получены в результате, вносятся в сравнительную таблицу на начало и окончание периода, подвергающегося изучению. Если было отмечено изменение показателей, его также следует отобразить в таблице.

После данного шага нужно составить и проанализировать баланс ОНА в начале отчетного периода и после его окончания по пассивному сальдо. Подобный анализ демонстрирует, какой отпечаток накладывает ОНА на финансовую деятельность организации. Чаще всего, факт появления ОНА приводит к тому, что в текущем периоде повышается размер налога на прибыль. Как следствие – чистая прибыль снижается.

ОНА способствует росту доли так называемых внеоборотных активов в имуществе организации, а также тому, что ухудшаются их качественные характеристики. Размер личного капитала снижается, уменьшается доля оборотных активов. Результат — их ликвидность падает. А это означает, что рентабельность компании ухудшается.

Бухгалтерский учет отложенных налоговых активов

Учет отложенных налоговых активов проводится по активам/обязательствам, в ходе проведения оценки которых наблюдается разница, которая носит временный характер. Если объект, по которому организация ранее отразила ОНА, выбывает — производится списание суммы актива на 99 счет.

Счет 09 нужен для того, чтобы обобщать сведения про наличие и движение ОНА. К бухучету активы берутся в размере, который определяется, как произведение вычитаемых разниц, которые появились в отчетном периоде, и ставки актуального налога на прибыль.

По дебету 09 в корреспонденции с кредитом 68, субсчет 01, отображается ОНА, который увеличивает размер условного расхода/дохода за конкретный отчетный период. И наоборот по кредиту 09 отображается уменьшение или же полное погашение ОНА в счет снижения условного расхода/дохода.

Может появиться вопрос, откуда возникают ВВР. Это возможно, когда в бухучете расходы были признаны раньше, чем это произошло в налоговом учете, а доходы – позже.

Ситуация может возникнуть, если:

  • компания, которая применяет кассовый метод, произвела начисление расходов, но не оплатила их фактически;
  • сумма расходов, которые были начислены, в учете бухгалтерском в большем размере, чем в налоговом и т.д.

Формирование

Формирование ОНА возможно в результате появления вычитаемых временных разниц. Возникнуть они могут различными способами. Один из них можно рассмотреть на примере.

Предприятие купило основное средство, стоимость которого 600 тыс. рублей. Термин его полезной эксплуатации — 5 лет. Начисление амортизации в бухгалтерском учете осуществляется способом уменьшаемого остатка, а при ведении налогового учета используется линейный метод.

В результате в первом случае была насчитана сумма 200 тыс. рублей, а во втором – 120 тыс. Вычитаемая разница составит 80 тыс., которые нужно умножить на 20%, чтобы получить сумму ОНА, составляющую 16 тыс. рублей.

Может возникнуть обратная ситуация, когда произойдет превышение бухприбыли над прибылью налоговой, в этом случае речь пойдет про отложенные бухгалтерские обязательства. Если подобное предусматривает учетная политика компании, сумма ОНА, которая отображается в балансе, может быть снижена на ОНО.

В подобном случае по строчке 1180 указывается дебетовое сальдо по 09 счету за вычетом кредитового сальдо по 77 счету. Нужно учесть, что в подобном случае 1420 строчка бухбаланса не подлежит заполнению. Если же дебетовое сальдо 09 счета меньше, нежели кредитовое сальдо 77 счета, в строчке 1180 следует поставить прочерк, а разницу между показателями внести в 1420 строчку баланса.

Списание

Уменьшение ВВР приводит к тому, что сумма ОНА уменьшается. Такая операция должна быть отражена по дебету 68 счета и кредиту 09. Эту ситуацию можно рассмотреть на таком примере: на начало отчетного периода размер ВВР был 300 тыс. рублей. По ней был начислен ОНА, размер которого составил 60 тыс. рублей. Данная сумма была отображена в Дебет 09 Кредит 68. 

В конце отчетного срока стало очевидно, что часть ВВР была списана. В результате сумма составила 100 тыс. рублей. А это значит, что размер ОНА составил 20 тыс. рублей. В связи с этим должно произойти списание части ОНА, который был начислен ранее. Сумма для списания составляет: 60 тыс. – 20 тыс. = 40 тыс. рублей.

Операция отображается следующим образом: Дебет 68 Кредит 09 – 40 тыс. руб. – списание части ОНА.

В случае выбывания объекта, по которому появились вычитаемые разницы, вся сумма начисленного актива подлежит списанию. Такая операция отображается записью по дебету 99 счета и кредиту 09 счета. Сумма, которая зафиксирована на 99 счету, не должна участвовать в формировании бухприбыли до налогообложения.

Образец отражения начисленных отсроченных налоговых обязательств

Еще в одном случае организация должна произвести списание ОНА: если в новом году она отказывается применять ПБУ18/02. Это может случиться, к примеру, когда предприятие меняет свой статус на малое.

В этом случае сальдо по 09 счету должно списаться на 84 счет. При этом такая операция отображается в межотчетном периоде, то есть после того, как проведена реформация баланса за предыдущий год, а также сформированы итоговые сальдо на окончание периода, и до того, как произойдет формирование входящих сальдо на начало наступающего года.

Отражение в балансе

В 1180 сроке бухгалтерского баланса отображается размер ОНА, который был сформирован по состоянию на последний день отчетного года. Тут следует указать дебетовое сальдо по 09 счету, которое сформировалось на указанную дату.

https://www.youtube.com/watch?v=u11Ff7ojers

Нужно отметить, что в случае принятия решения компанией про неиспользование ПБУ 18/02 при отображении ОНА, в 1180 строчке баланса нужно поставить прочерк.

Проводки

Следует рассмотреть пример, чтобы понять, какими проводками отображаются определенные операции в бухучете: предприятием реализуются имущественные права на патент на изобретение, который находится на его балансе, другому юрлицу за 6 тыс. рублей, включая НДС 1000 рублей. Патент имеет термин действия, который составляет 15 лет. Актив имеет первоначальную стоимость 500 тыс. руб., на протяжении 5 лет начислялась амортизация, которая составила 125 тыс. рублей.

Чтобы отразить подобную хозоперацию в бухучете, нужно использовать такие проводки:

Признание операционного дохода. Сумма 6 тыс. рублейДебет 62, кредит 91-1
Новому собственнику предъявлен НДС. Сумма 1 тыс. руб.Дебет 91-2, кредит 68-1
Сумма амортизации, которая составляет 125 тыс. руб., списанаДебет 05, кредит 04
Остаточная стоимость реализованного продукта также списана, она составляет 375 тыс. руб.Дебет 91-2, кредит 04
Отражение финансового итога от выбытия 375 тыс. – (6 тыс. – 1 тыс.) = 370 тыс. руб.Дебет 99, кредит 91-9
ОНА отображен. Сумма 370 тыс. *24% = 88800 руб.Дебет 09, кредит 68-2
Отображено уменьшение ОНА (на протяжении 120 месяцев). Сумма 88800/120 = 740 руб.Дебет 68-2, кредит 09

В дочерних компаниях, ассоциированных компаниях и совместных предприятиях

Материнская структура, которая контролирует деятельность, осуществляемую в дочерних компаниях, должна устанавливать порядок выплачиваемых дивидендов и их размер. Это значит, что она имеет право влиять на появление и отмену временных разниц относительно конкретной инвестиции.

Согласно с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), если такая компания не планирует в ближайшее время заниматься распределением полученной от своей дочерней структуры прибыли, то не должны признаваться и отложенные налоги в финансовой отчетности индивидуального характера.

Что касается консолидированной отчетности, то тут отложенные налоги должны исчисляться персонально каждой дочерней организацией. После этого по необходимости они сальдируются и в итоге должны быть консолидированы в общем отчете.

Что касается ассоциированных компаний, а также если речь идет о совместных предприятиях, то нужно отметить, что они не входят в группу, поскольку не подлежат контролю материнской компании. Это сказывается на процессе расчета отложенных налогов.

Согласно положениям МСФО, в качестве инвестиций в ассоциированную компанию может выступать как ОНА, так и ОНО. Если говорить про совместную деятельность, признание ОНО невозможно, когда предприниматель контролирует распределение прибыли и принял решение ее не распределять.

Обязательства

Согласно ПБУ 18/02 ОНА – это доля отложенного налога на прибыль, которая способствует его увеличению при уплате в бюджет в отчетные периоды, которые предстоят в будущем.

Бухгалтерский учет предполагает отражение ОНО на отдельном синтетическом счете. Согласно приказа Российского Министерства финансов №38 от 2003 года, отображение отложенных налоговых обязательств осуществляется на счете 77.

С появление ОНО производится такая запись: Дебет 68, Кредит 77. По мере того, как они уменьшаются, делается обратная запись: Дебет 77, Кредит 68. Это сопровождается ростом условного расхода по ННП за отчетный период.

Чтобы определить размер ОНО, нужно умножить налогооблагаемые временные разницы на ставку налога на прибыль, которая определена законодательно.

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Источник: http://buhuchetpro.ru/uchet-otlozhennyh-nalogovyh-aktivov/

Отложенные налоговые активы какой счет

Отложенные налоговые активы какой счет

Списание проводится на последний день каждого периода до тех пор, пока ОНА не будет погашен в полном объеме. Пример: По окончании 2016г. организация подвела итоги деятельности и установила его отрицательное значение – убыток составил 800 000 руб.. Этот убыток в бухгалтерии будет показан посредством соответствующих проводок по факту обнаружения (31.

12), а в налогообложении – переносится на предстоящие периоды. По причине таких отличий формируется ОНА. Сумма отложенного актива: ОНА = 800 000 * 20% = 160 000 руб. Посчитанная величина показана в качестве ОНА на последний день 2015г. Прибыль по налоговым сведениям за Iкв. – 450 000 руб., за 6мес. – 1 280 000 руб.

Фирма признала указанный убыток в налогообложении следующим образом:

  • за I кв. 2016г. – долю убытка за 2015г. 450 000 руб.;
  • за 6мес. 2016г. – всю сумму убытка за 2015г.

Дебет 62, кредит 91-1 Новому собственнику предъявлен НДС. Сумма 1 тыс. руб. Дебет 91-2, кредит 68-1 Сумма амортизации, которая составляет 125 тыс. руб., списана Дебет 05, кредит 04 Остаточная стоимость реализованного продукта также списана, она составляет 375 тыс. руб.

Дебет 91-2, кредит 04 Отражение финансового итога от выбытия 375 тыс.
– (6 тыс. – 1 тыс.) = 370 тыс. руб. Дебет 99, кредит 91-9 ОНА отображен. Сумма 370 тыс. *24% = 88800 руб. Дебет 09, кредит 68-2 Отображено уменьшение ОНА (на протяжении 120 месяцев).

Сумма 88800/120 = 740 руб.

Дебет 68-2, кредит 09 В дочерних компаниях, ассоциированных компаниях и совместных предприятиях Материнская структура, которая контролирует деятельность, осуществляемую в дочерних компаниях, должна устанавливать порядок выплачиваемых дивидендов и их размер.

Отложенный налоговый актив

Как следствие – чистая прибыль снижается. ОНА способствует росту доли так называемых внеоборотных активов в имуществе организации, а также тому, что ухудшаются их качественные характеристики. Размер личного капитала снижается, уменьшается доля оборотных активов. Результат — их ликвидность падает. А это означает, что рентабельность компании ухудшается.

Бухгалтерский учет отложенных налоговых активов Учет отложенных налоговых активов проводится по активам/обязательствам, в ходе проведения оценки которых наблюдается разница, которая носит временный характер. Если объект, по которому организация ранее отразила ОНА, выбывает — производится списание суммы актива на 99 счет.

Счет 09 нужен для того, чтобы обобщать сведения про наличие и движение ОНА.

Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

Важно

Перенос убытка, который не использован в учете для налогообложения, но учтен в бухгалтерском учете, создает ОНА. Методика расчета и обоснования возникновения отложенных активов прописывается в учетной политике. Кроме того, ОНА требуют аналитического учета по каждому из обязательств и активов организации.

Решение о ведении аналитического учета принимает организация самостоятельно, чтобы он позволил проследить, вследствие чего возникает ОНА и по какому объекту. Какими проводками зафиксировать отложенные налоговые активы В бухгалтерском учете для отражения ОНА существует специальный счет 09 «Отложенные налоговые активы». Он корреспондирует со счетом 68. Таким образом, начисление ОНА оформляется записью: Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Сумма ОНА не будет изменяться до тех пор, пока не возникнет налогооблагаемая прибыль.

Проводки по 09 счету — «отложенные налоговые активы»

Внимание

На предприятии амортизационные начисления определяются по способу снижаемого остатка. Они составили 150 000 рублей. Налог на прибыль определяется линейным способом. Он равен 50 000 рублей. Иных несоответствий между данными бухгалтерской и налоговой отчетности нет.

Прибыль, до момента исчисления налога, составила 300 000 рублей. Налоговая база составляет 400 000 рублей. Налоговая ставка равна 20%. Бухгалтеру необходимо вычислить разницу между амортизацией в налоговой и бухгалтерской документации.

Связано это с тем, что рассчитанная налоговая база превышает прибыль до момента исчисления налогов в бухгалтерских документах.

Счет 09 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые активы. пример и проводки

Бухгалтерский счет 09 показывает сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), формирующихся при различиях в учете налоговом и бухгалтерском, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерских данных и налоговых. По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается.

Рассматриваемый актив формируется и учитывается на 09 счете по отдельной сделке или операции.
То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки.

При формировании баланса по результатам года величину образовавшегося за год и не погашенного отложенного актива нужно переносить в строку 1180 в сумме сальдо по дебету 09 счета.

Онлайн журнал для бухгалтера

Эта разница может быть временной и постоянной, облагаемой налогом или вычитаемой.

Отложенный налоговый актив (ОНА) может быть признан предприятием в том случае, если появилась временная вычитаемая разница, к возникновению которой приводят следующие факторы: Затраты предприятия на приобретение основных средств производства, отраженные в бухгалтерском учете за конкретный отчетный период превышают расходы, заложенные в статье по налогообложению за этот же период. Что такое номенклатура дел, посмотреть образец.Что такое Приказ №273 об утверждении номенклатуры? Это означает следующее:предприятие признало, что с баланса предприятия были произведены определенные затраты на основные средства, которые отражены в бухгалтерском учете предприятия в полном объеме.
А в налоговой отчетности они отображены разделенными на несколько равных частей.

Форирование и учет отложенных налоговых активов и обязательств

  • При образовании только в бухучете резерва для оплаты персоналу отпускных;
  • При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
  • При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
  • При излишнем перечислении налога и его не возврате;
  • При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
  • В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.

В рассматриваемых случаях бухгалтерская прибыль составляет меньшую величину по сравнению с налоговой прибылью, вследствие чего условный налог в бухгалтерии оказывается меньше, чем фактический, подлежащий уплате (условный налог меньше текущего) – в результате этого явления и возникает отложенный актив по налогу.

Налоговые активы

К бухучету активы берутся в размере, который определяется, как произведение вычитаемых разниц, которые появились в отчетном периоде, и ставки актуального налога на прибыль.

По дебету 09 в корреспонденции с кредитом 68, субсчет 01, отображается ОНА, который увеличивает размер условного расхода/дохода за конкретный отчетный период.

И наоборот по кредиту 09 отображается уменьшение или же полное погашение ОНА в счет снижения условного расхода/дохода.

Может появиться вопрос, откуда возникают ВВР. Это возможно, когда в бухучете расходы были признаны раньше, чем это произошло в налоговом учете, а доходы – позже.

Определение счета 09 бухгалтерского учета

  • В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
  • Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
  • Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
  • Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.

Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы» Дт Кт проводки 09 68 Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода 68 09 Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода 99 09 Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива Примеры операций по 09 счету Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые активы счет

Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2016г.

) В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом. Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле.

При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.

Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата. Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Отложенные налоговые активы счет 09

В последний день каждого периода была выполнена двойная запись по погашению отложенного актива:

  • За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
  • За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Источник: http://golden-mark.ru/otlozhennye-nalogovye-aktivy-kakoj-schet/

Отложенные налоговые активы в балансе в 2018 году – что это такое, хорошо или плохо, какие счета, простыми словами

Отложенные налоговые активы какой счет

Бухгалтерский учёт — сложная и многогранная система, включающая множество действий, направленных на учёт движения капитала. Задача бухгалтера — правильно учесть доходы и расходы организации.

Одна из категорий — отложенные налоговые активы, которые необходимы для обеспечения связи между разными системами.

Их применение должно быть выполнено правильно, с соблюдением всех законодательных требований.

Что это такое простыми словами (хорошо или плохо)

Отложенные налоговые активы в балансе — это некоторая часть налога на прибыль, с помощью которой можно уменьшить начисляемый налог, но уже в следующих за отсчётным периодом временных отрезках.

То есть данные активы фактически возникают в одном периоде, а налог с их помощью уменьшается в будущем.

Отложенные активы рассчитываются по специальной формуле, которая учитывает ставку начисляемого налога и разницу во времени.

Такие активы могут возникнуть в различных ситуациях, например, если используются разные способы начисления амортизации каких-то объектов, но бухгалтерская амортизация фактически превышает налоговую.

В таком случае и может возникнуть ОНА (отложенный налоговый актив). Правильный учёт отложенных налоговых активов имеет принципиально важное значение.

Если данные не будут зафиксированы должным образом, организация не сможет уменьшить размер начисляемого налога на прибыль.

Говоря простым языком, отложенные налоговые активы — это часть передвинутого на определённый промежуток времени платежа на прибыль и эта часть ставит своей целью уменьшение налога на прибыль, который подлежит оплате в последующих налоговых периодах.

Чаще всего такие ситуации возникают при следующих обстоятельствах:

При формировании стоимости основных средств, расчёте амортизации, износаФормирование производится в соответствии с правилами бухгалтерского учёта, которые отражены в действующем законодательстве. Важно также учитывать ряд практических особенностей, которые возникают в зависимости от определённой ситуации и направления деятельности организации или ИП
При расчёте процентов за пользование заёмными денежными средствамиВ данном случае речь идёт не только о средствах, привлечённых в кредит в банках, но и о займах, полученных под процент у различных лиц, как физических, так и юридических
При наличии разного подхода к расчёту доходов и расходовНа практике расчёт доходов и расходов может осуществляться по различным формулам, в учётом разных особенностей. Это приводит к некоторым противоречиям
При различном подходе в расчёте товарно-заготовительных расходов, затрат на управление и коммерческую деятельностьТакже зависит от особенности деятельности организации, так как подходы к расчёту могут отличаться в связи с практическими моментами

В результате данных расчётов может возникнуть две ситуации. В первом случае, если расходы по бухгалтерскому учёту превышают расходы на налоговому учёту, возникают отложенные активы, а если наоборот, то возникает обязательство, которое нужно будет выполнить в будущем.

Отложенные налоговые активы позволяют уменьшить облагаемую налогом ставку в будущем, поэтому, как правило, несут положительное назначение для организации, которая их применяет. Это позволяет несколько сэкономить финансовые средства.

Как правильно учесть

Для начала нужно правильно рассчитать расходы по бухгалтерскому учёту и расходы по учёту налоговому.

Если первое значение превышает второе, значит в данном случае имеет место быть отложенный налоговый актив. Разница между этими понятиями будет именоваться вычитаемой временной разницей.

Расчёт отложенных активов производится по формуле:

ОНА = Вычитаемая временная разница (ВВР) * ставку налога на прибыль

Фиксация сведений используется специальный счёт 09, на котором дебетовое сальдо означает наличие отложенного актива, а строка кредит говорит о уменьшении последующего платежа.

Отложенные налоговые активы, которые находятся на балансе у фирмы, по сути, представляют собой основании организации на уменьшение платежей в будущем.

Для этого имеется специальная строка 1180. Отложенный актив, его наличие, признаётся записью Д/т 09 К/т 68 — ели речь идёт о сумме вычитаемой временной разнице.

Далее, в следующих отсчётных периодах, когда потребуется уменьшить налог, нужно будет провести обратную проводку Д/т 68 К/т 09.

Любой учёт средств должен быть полностью отражён в соответствующей документации. Если нет документального подтверждения доходов или расходов, у плательщика могут возникнуть некоторые практические трудности.

Произведение расчета

Если речь идёт об отложенном активе, то сразу стоит учесть, что он фактически позволяет уменьшить расчёт, но в будущем. То есть возникает он в одном месяце, а уменьшение налога производится в другом.

Данный фактор позволяет получить некоторое налоговое послабление в последующих периодах. Использовать его сразу не получается из-за разницы в методах расчёта бухгалтерского и налогового учёта.

В остальном расчёт с налоговой службой производится в стандартном порядке. Точно также учитываются внеоборотные активы, обязательства и так далее. Важно соблюдение всех требований ПБУ, в том числе в части расчёта.

Расчёт производится при помощи установленных формул, которые закреплены как законодательно, так и на практике. Необходимо будет учесть ставку налога на прибыль и вычитаемую налоговую разницу.

При подаче отчётности расчёт должен быть произведён должным образом. Кроме того, для применения отложенных активов и их переноса на будущие периоды от плательщика должно поступить заявление по установленной форме, в противном случае они не могут быть учтены.

Произведение расчёта осуществляется при помощи общедоступных формул, которые учитывают все известные переменные.

Наличие ошибок, которые приводят к формированию отложенных платежей, не должно стать причиной переплаты или иных последствий.

Если ошибка будет обнаружена позже, необходимо исправить её, подав соответствующее заявление. В противном случае организация или Индивидуальный Предприниматель могут привлекаться к административной ответственности.

На каких счетах отражаются

Отложенные активы должны быть отражены в соответствии с действующими правилами. Производится это с помощью специальных счетов.

Так, счёт 09 отражает сальдо, в нём имеется специальная строка 1180, которая именуется «отложенные налоговые активы».

Если в организации применяется упрощённая система налогообложения, то используется строка 1170. Отражение отложенных активов на иных счетах и других строках говорит о неверности подаваемой отчётности.

Этот момент должен быть исправлен сразу после обнаружения. В противном случае плательщик может подвергаться соответствующим мерам ответственности, предусмотренной в рамках административного законодательства.

Примеры операций

Отражение наложенных активов лучше всего рассматривать на практическом примере. Например — имеется некое ООО «Альфа», которое за 2017 год в рамках бухгалтерского учёта начислило амортизацию на оборудование в размере триста тысяч рублей.

https://www.youtube.com/watch?v=5AS6GwixHGc

Налоговый учёт зафиксировал сумму в двести тысяч рублей, то есть в рамках системы налогообложения отражена сумма именно двести тысяч.

Вычитаемая разница в данном случае составит сто тысяч рублей, то есть разница между бухгалтерским учётом и налоговым.

Соответственно, бухгалтер ООО «Альфа» должен будет произвести ряд записей:

ОперацияДебетКредитСумма
Доходы6290/1800000 рублей
Затраты, с помощью которые уменьшается налоговая база2002200000 рублей
Расходы, которые составляют временные разницы20(ВР)02100000 рублей
Затраты, которые были списаны90/220200000 рублей
Расходы по ВВР90/220(ВР)100000 рублей
Финансовый результат, которые был рассчитан и учтён90/999500000 рублей
Налог на прибыль, который был насчитан в соответствии с бухгалтерским учётом99/НН68100000 рублей
Налоговый актив, который был отражён096820000 рублей

Все проводки необходимы для того, чтобы в будущих расчётных периодах уменьшить величину начисляемого налога на прибыль.

Если этого не сделать, то организация не только не сможет осуществить уменьшение суммы платежей, но в некоторых случаях подвергнется административной ответственности за совершённое правонарушение.

Если определённый объект, по отношению к которому применялись отложенные налоговые активы, был ликвидирован или снят с баланса на ином основании, то отложенный актив снимается с баланса и не применяется.

Для этого применяется специальная проводка. На практике операции по применению отложенных активов могут отличаться, всё зависит от конкретно применяемых моментов.

: что нужно знать

Например, разница между бухгалтерскими и налоговыми отсчётами может быть иной, они могут основываться на иных факторах. Главное, чтобы применялись нужные проводки и отражались верные сведения.

Бухгалтерский учёт требует правильного проведения всех действий. В конечном итоге все его элементы должны быть выверены и согласованы между собой.

Это касается и отложенных активов, которые возникают в результате разницы сумм, образовавшихся из-за различных подходов бухгалтерского и налогового учёта.

Отложенные налоговые активы должны быть отражены на специальных счетах и содержать полные сведения, а применяются они в последующих периодах.

Источник: https://zanalogami.ru/otlozhennye-nalogovye-aktivy-v-balanse/

Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

Отложенные налоговые активы какой счет

Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.

Изменение отложенных налоговых активов

Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где

ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:

  • В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
  • Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
  • Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
  • Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.

Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Дт Кт проводки
0968Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода
6809Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода
9909Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива

Примеры операций по 09 счету

Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов

Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.  Ставка налога — 20%. Соответственно:

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
1060500 000Отражены оприходованные на склад материалыТоварная накладная (ТОРГ-12)
196090 000Учтен НДС по оприходованным на склад материаламСчет фактура полученный
6051295 000Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалыБанковская выписка
0968.04.250 000По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %)
6051295 000Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалыБанковская выписка
68.04.20950 000Погашен ОНА
990950 000Списана сумма ОНА

Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке

Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.

https://www.youtube.com/watch?v=vOXIGfRPZNs

В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.

Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).

Проводки по погашению отложенного налогового актива:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводки
0968.04.236 000Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%)
090930 000Разница между оборотами (36 000–6 000)

Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.

В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-09-v-buhgalterskom-uchete-primeryi-i-provodki.html

Citize
Добавить комментарий