Какую стоимость и срок эксплуатации отражается в изменении параметров амортизации после переоценки

Содержание
  1. Переоценка основных средств: как провести и оформить – Бух учет
  2. Кто проводит переоценку
  3. Что подлежит переоценке
  4. Когда проводить
  5. Как проводить переоценку
  6. Документальное оформление
  7. Отражение в бухгалтерском учете
  8. Налоговый учет (при применении ПБУ 18)
  9. Переоценка основных средств в 2018 году
  10. Суть переоценки основных фондов
  11. Обязательно ли переоценивать фонды
  12. Цели и задачи
  13. Какое именно имущество можно переоценивать
  14. Существенность переоценки ОС
  15. Что необходимо для проведения переоценки
  16. Способы проведения переоценки
  17. Результаты переоценки
  18. Дооценка ОС
  19. Уценка ОС
  20. Учет переоценки основных средств
  21. Способы отражения переоценки основных средств на основе Плана счетов
  22. Способы отражения переоценки основных средств по МСФО
  23. Сравнение способов отражения в учете переоценки основных средств
  24. Модель учета по справедливой стоимости и модель учета по переоцененной стоимости – в чем разница?
  25. Оценка по справедливой стоимости vs. оценки по переоцененной стоимости
  26. Модель учета по переоцененной стоимости
  27. Модель учета по справедливой стоимости
  28. Пример: Здание и 2 модели
  29. Здание и модель учета по справедливой стоимости
  30. Здание и модель учета по переоцененной стоимости
  31. Переоценка основных средств и амортизация
  32. Модель учета по переоцененной стоимости (Revaluation model)
  33. Амортизация после переоценки
  34. Изменение срока полезного использования и норм амортизации – Бухгалтеру в фирме
  35. А кор = вс / пс х а – а,
  36. Жа = вс / пс ч а – а,

Переоценка основных средств: как провести и оформить – Бух учет

Какую стоимость и срок эксплуатации отражается в изменении параметров амортизации после переоценки

Согласно главному документу по основным средствам ПБУ 6/01 (п.15), организации по желанию могут проводить переоценку основных средств. Переоценка основных средств — это пересмотр стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, как в сторону увеличения, так и уменьшения.

Для чего нужна переоценка, каков ее экономический смысл? Организации с большим количеством ОС, причем с большим сроком использования и высокой стоимостью (здания, оборудование и прочее) заинтересованы в отражении своих активов по реальной (справедливой) стоимости. Чтобы в бухгалтерском балансе фирмы инвесторы, собственники, топ-менеджеры видели максимально достоверную картину финансового состояния.

Например, 5 лет назад в центре города было приобретено здание для сдачи офисов в аренду за 7 млн. руб. Сумма начисленной амортизации составила — 1 млн 400 тыс руб. Балансовая стоимость основного средства — 5 млн 600 тыс.

 В настоящее время рыночная стоимость здания возросла в несколько раз и составляет примерно 25 млн. руб. После проведения переоценки организация будет учитывать здание по более достоверной стоимости, чем до переоценки.

Кто проводит переоценку

Переоценку проводит любая коммерческая организация, в том случае, если хочет ее проводить, то есть в добровольном порядке. Поэтому, в учетной политике каждой фирмы,  надо указать, проводится ли переоценка ОС или нет.

Что подлежит переоценке

Если фирма приняла решение проводить переоценку ОС, то это не значит, что нужно переоценивать все имеющиеся основные средства. Можно ограничиться одной группой  однородных объектов. Законодательно такие группы не установлены, это могут быть, например:

  • здания;
  • сооружения;
  • транспортные средства;
  • оборудование;
  • многолетние насаждения;
  • производственный и хозяйственный инвентарь.
  • вычислительная техника.

Организация может делать переоценку, к примеру, только зданий или только оборудования. Делать переоценку всех основных средств, может быть не целесообразным.

Когда проводить

Если решено проводить переоценку ОС, то делать это можно не чаще одного раза в год, а вот с какой периодичностью законодательством не установлено. Этот вопрос организация решает самостоятельно: ежегодно, раз в три года, раз в пять лет и т.д.

Проводится переоценка на конец отчетного года — по состоянию на  31 декабря. До 01 января 2011 года переоценка проводилась на начало отчетного года.

Если организация не проведет очередную переоценку в сроки, установленные учетной политикой, она может быть оштрафована налоговой инспекцией.

Как проводить переоценку

О том, как провести переоценку можно узнать из Методических указаний по бухучёту ОС (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Для переоценки указывается два способа:

  • метод индексации;
  • метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Документальное оформление

Для проведения переоценки ОС проводится подготовительная работа, которая заключается  в следующем:

  • проверка наличия ОС, подлежащих переоценке;
  • составление приказа руководителя о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года, в приказе указываются группы однородных объектов;
  • составляется перечень объектов, подлежащих переоценке. В нем указываются точное название ОС, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бух учету.

Отражение в бухгалтерском учете

1.Если после переоценки стоимость ОС увеличилась, в учете делают записи:

Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость основного средства в результате переоценки.

Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация ОС в результате его переоценки.

2.Если после переоценки стоимость ОС, ранее уцененных увеличилась, то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат — прочие доходы.

Дебет 01 Кредит 91.1 — отражена дооценка ОС в пределах предыдущей уценки.

Дебет 91-2 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС в пределах предыдущей уценки.

Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка ОС сверх предыдущей уценки.

Дебет 83 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС сверх предыдущей уценки.

3.Если после переоценки стоимость ОС уменьшилась, то сумму уценки относят на финансовый результат — прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 01 — уценено ОС, которое раньше не дооценивалось.

Дебет 02 Кредит 91-1 — уменьшена амортизация по ранее недооценному ОС.

4. Если после переоценки стоимость ОС, ранее дооцененных уменьшилась, то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Дебет 83 Кредит 01 — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.

Дебет 02 Кредит 83 — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат — прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 02 — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки.

 Дебет 02 Кредит 91-1 — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки.

Налоговый учет (при применении ПБУ 18)

В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается — стоимость ОС  и размер амортизации не меняется. После проведения переоценки у организации появятся постоянные разницы: суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться.

Если произошла дооценка ОС, в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации станет больше, чем в налоговом учете, возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражен ПНО с разницы между сумами амортизации.

Если произошла уценка ОС и амортизация в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — отражен ПНА с разницы между суммами амортизации.

 Бизнес-учет

Источник: http://predprin.ru/pereotsenka-osnovnyih-sredstv-kak-provesti-i-oformit/

Переоценка основных средств в 2018 году

Какую стоимость и срок эксплуатации отражается в изменении параметров амортизации после переоценки

Основные материальные и нематериальные активы постоянно изменяют свою остаточную стоимость. Большинство постепенно теряет ее, перенося на производимую с их помощью продукцию – амортизируясь.

Но бывают и ситуации, когда в результате модернизации или улучшения тот или иной актив увеличивается в стоимости. Кроме того, предприятие обновляет свои материальные активы, приобретая новые взамен изношенных, расширяет их базу.

Так или иначе, стоимость основных активов предприятия – это параметр, постоянно находящийся в динамике, а значит, требующий регулярного аналитического и бухгалтерского учета.

Важно, чтобы этот параметр находился в реальном соответствии с рыночными характеристиками стоимости, чтобы отражать в бухгалтерских документах истинную остаточную стоимость, а не просто выраженную в тех или иных цифрах.

В статье мы осветим суть процедуры переоценки основных имущественных активов организации, как она происходит в соответствии с последними законодательными нововведениями, а также покажем, как это делается на конкретном примере.

Суть переоценки основных фондов

Имущество предприятия с течением времени меняет свою стоимость в результате износа (физического и/или морального). Параллельно протекают рыночные процессы, с разной скоростью изменяющие цену различных активов: недвижимости, оборудования, инструментов, транспортных средств и т.п. Переоценка проводится как раз для того, чтобы привести эти данные к единому показателю.

Динамика рыночной стоимости активов очень неравномерна, ее трудно оценить с точки зрения определенных факторов, поэтому стоимость имущества в каждый отдельно взятый момент не отражает его реальной цены в современных условиях рынка. Отсюда возможны существенные искажения в разных параметрах активов:

  • себестоимости;
  • амортизационных отчислений;
  • рентабельности фондов;
  • базы для налогообложения.

Итак, переоценка основных фондов организации – это уточняющие мероприятия по приведению остаточной стоимости активов к уровню фактической их цены на рынке, то есть установление полной цены, которая понадобилась бы на их восстановление или реновацию до первоначального состояния в современных реалиях.

НАПРИМЕР. Два года назад предприятие приобрело новое оборудование, стоившее 50 000 руб. За два года оно утратило в результате амортизации 7 тыс. руб. Таким образом, его остаточная стоимость по бухгалтерским документам составит 43 тыс. руб.

Но в результате определенных рыночных процессов (производитель выпустил усовершенствованную модель) реальная стоимость такого оборудования данного уровня износа на рынке составляет только 35 тыс. руб. Это значит, что на сегодняшний день его можно продать именно за эту сумму.

Необходимо произвести переоценку, в результате которой на бухгалтерском балансе это оборудование будет отражено по стоимости 35 тыс. руб., что является его реальной рыночной ценой, достоверной при финансовом учете.

Обязательно ли переоценивать фонды

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных приказом Министерства финансов России от 30 марта 2001 г. № 26н, предприятие имеет право, но не обязано производить переоценку своего имущества. Обязательность этой процедуры в Российской Федерации упразднена в 1997 году.

Законодательный порядок переоценки имущественных фондов излагается в Налоговом Кодексе РФ в ст. 256 «Амортизируемое имущество», а также в ст. 257 «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества». По регламенту нужно соблюдать следующие условия:

  • единожды проведя переоценку, фирма должна делать эту процедуру регулярно, но не чаще 1 раза в год (это становится обязанностью);
  • результат проведенной переоценки в документах нужно отражать на конец отчетного периода (до 2011 года было – на начало);
  • объекты переоценки должны находиться в собственности организации;
  • порядок переоценки должен утверждаться в учетной политике организации;
  • начало процесса переоценки инициируется приказом по предприятию и составлением ведомости переоцениваемых объектов;
  • коммерческие предприятия оставляют вопрос о самостоятельности проведения переоценки или привлечения для этого сторонних организаций на собственное усмотрение.

Цели и задачи

В практике учета переоценку основных фондов предприятия производят для того, чтобы:

  • определить адекватную рыночную стоимость данного основного актива;
  • для привлечения инвестиционных партнеров (например, для залоговой стоимости при кредитовании);
  • при перспективах увеличения уставного капитала;
  • при планах на реструктуризацию;
  • для уточнения себестоимости и цены производимой продукции (в рамках финансового анализа);
  • для избегания падения рыночной стоимости активов ниже уставного фонда (это грозит ликвидацией фирмы);
  • если нужно предоставить финансовую отчетность по международным стандартам;
  • при страховке имущества (уточняется страховая база);
  • возможность сократить налог на имущество (для компаний с низкой прибылью), поскольку уменьшится стоимость ОС по балансу;
  • уменьшение базы налога на прибыль (для рентабельных организаций) в результате роста амортизационных отчислений, если стоимость ОС после переоценки повысится.

Какое именно имущество можно переоценивать

Переоценка основных средств может производиться в отношении:

  • рабочего оборудования;
  • недвижимости – зданий и сооружений, в том числе и незавершенных;
  • приборов, станков, инструментов;
  • вычислительной техники;
  • транспортных средств;
  • различного инвентаря;
  • оборудования, которое только подготовлено для установки;
  • любых основных фондов, которые на данный момент не действуют, но не списаны с баланса (на консервации, в резерве, подготавливаются к списанию и пр.).

Существенность переоценки ОС

Требование существенности изложено в п. 44 «Методических указаний об учете основных средств», утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н.

Оно гласит, что стоимость переоцененных основных средств, отраженная на балансе, должна существенно отличаться от первоначальной, иначе нет и смысла в проведении переоценки. Барьер существенности условно установлен в 5% (согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г.

№ 67н), каждая организация вправе самостоятельно установить его в учетной политике, закрепив в локальных актах.

НАПРИМЕР. ООО «Бригантина» приняло решение о переоценке основных активов. По балансу на конец предыдущего отчетного года стоимость основных средств составляла 2 000 000 руб. (допустим, что группа ОС однородная).

После переоценки текущая (восстановительная) стоимость активов составила 2 200 000 руб. Разница составляет 2 200 000 ­– 2 000 000 = 200 000 руб.

, что составляет 10%, признаваемых существенной разницей, поэтому данные изменения следует отразить в балансе.

Если бы восстановительная стоимость составила 2 020 000 руб., то полученная разница не была бы признана существенной и решение о переоценке бы не принималось.

Что необходимо для проведения переоценки

До того, как начать процедуру переоценки ОС, нужно провести ряд подготовительных мероприятий, таких как:

  1. Проверка наличия объектов основных активов, подлежащих переоценке. Этот этап завершается составлением ведомости с перечнем переоцениваемых объектов.
  2. Принятие решения о переоценке и оформление его документально. Издание приказа по организации для всех служб, которые будут принимать участие в этом процессе. В тексте приказа должны быть отражены такие особенности:
    • объекты, подлежащие переоценке;
    • методика проведения переоценки (метод, способ отражения на бухгалтерском балансе);
    • лица, несущие ответственность за проведение и оформление переоценки.
  3. Сбор и взятие на вооружение необходимой сопутствующей информации:
    • сведений об уровне рыночных цен на аналогичные объекты ОС (по статистическим данным, информации от торговых инспекций и др.);
    • данные о рыночной стоимости из СМИ и специальных литературных источников;
    • сведения о стоимости продукции партнеров и конкурентов;
    • экспертные заключения.

Способы проведения переоценки

Закон определяет два возможных метода для изменения балансовой стоимости ОС:

  • индексация – стоимость ОС корректируется на основании специальных статистических индексов-дефляторов;
  • прямой перерасчет относительно реальных рыночных цен – используется чаще, поскольку в настоящее время Росстат не публикует на регулярной основе статистические индексы, необходимые для применения первого метода.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если то или иное основное средство уже подвергалось переоценке, то в дальнейшем для этой процедуры нужен перерасчет по его восстановительной стоимости с учетом начисленной суммы амортизации за время использования этого имущества.

Результаты переоценки

Итогом проведения переоценки активов может быть увеличение или уменьшение стоимости, по сравнению с рыночной. Таким образом, на бухгалтерском балансе может быть проведена одна из двух предусмотренных законом процедур: дооценка или уценка, после чего восстановительная стоимость на балансе будет принята за первоначальную.

Дооценка ОС

Если восстановительная стоимость оказалась больше остаточной, то данное основное средство необходимо дооценить.

Сумма, на которую была увеличена стоимость актива или группы активов, зачисляется в добавочный капитал компании. В предыдущие годы суммы амортизационных отчислений, составившие уценку и проходящие по балансу в числе «прочих расходов», должны были быть равными начисленной дооценке и вноситься в «прочие доходы».

Балансовые проводки:

  • дебет 01, кредит 83/91.1 – увеличена сумма первоначальной стоимости основного средства;
  • дебет 83/91.1, кредит 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений на данное основное средство.

Уценка ОС

Производится, если по результатам индексации или перерасчета восстановительная стоимость получилась меньше, нежели остаточная.

Данная сумма относится на «прочие расходы»: она уменьшает добавочный капитал организации, который был образован за счет дооценки данного основного средства в другие периоды. Та сумма, на которую получилось превышение, и составляет уценку. Ее относят на «прочие расходы».

Проводки по балансу:

  • дебет 83/91.1, кредит 01 – уменьшена первоначальная стоимость основного средства;
  • дебет 02, кредит 83/91.1 – уменьшена начисленная амортизация ОС.

ВНИМАНИЕ! Если в результате переоценки объект основного средства совсем утрачивает стоимость и подлежит списанию, оформляется его выбытие, отражающееся в составе «прочих расходов». При этом сумма его дооценки должна быть перенесена в нераспределенную прибыль организации.

Источник: https://assistentus.ru/osnovnye-sredstva/pereocenka/

Учет переоценки основных средств

Какую стоимость и срок эксплуатации отражается в изменении параметров амортизации после переоценки

Рассмотрим вопросы изменения правил проведения переоценки основных средств, отражения в учете сумм их дооценки и уценки, переоценки накопленной амортизации, а также способы отражения переоценки в учете в соответствии с МСФО.

Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в ПБУ 6/01 внесены изменения в правила переоценки основных средств. Их сравнительная характеристика приведена в табл. 1.

Таблица 1

N п/п Правила, действовавшие до 2011 г. Правила, действующие начиная с 2011 г.
1 Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости
2 При принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости
3 Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта
4 Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно
5 Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерскогобаланса на начало отчетного года Не применимо к действующему порядку учета переоценки ОС
6 Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации
7 Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, отражается в качестве прочих доходов
8 Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов
9 Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды
10 Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и раскрывается в бухгалтерской отчетности организации Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов
11 При выбытии объекта ОС сумма дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации

С 01.01.2011 переоценка основных средств может проводиться не чаще одного раза в год; проводится и отражается в учете и отчетности на конец отчетного года; осуществляется в отношении не отдельных инвентарных объектов, а в отношении группы однородных объектов ОС; проводится регулярно, если решение о ее проведении закреплено в учетной политике организации.

Способы отражения переоценки основных средств на основе Плана счетов

Приняв решение о переоценке ОС, организация не может отказаться от ее проведения в дальнейшем. Для отражения на счетах бухгалтерского учета исчисляется разница между балансовой и текущей (восстановительной) стоимостью ОС, относящихся к переоцениваемой группе (пример 1).

Пример 1. Первоначальная стоимость объекта ОС на дату первой переоценки – 400 000 руб., срок полезного использования – 10 лет, годовая сумма амортизационных отчислений – 40 000 руб., накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки – 80 000 руб.

Текущая восстановительная стоимость на дату переоценки – 500 000 руб. Разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете на дату переоценки, и текущей (восстановительной) стоимостью – 100 000 руб. (500 000 – 400 000).

На дату переоценки коэффициент износа составляет 20% (80 000 руб. : 400 000 руб. x 100%) и после переоценки должен остаться неизменным, в отличие от сумм стоимости ОС и величины накопленной амортизации. Коэффициент пересчета при переоценке составляет 1,25 (500 000 : 400 000).

Сумма пересчитанной амортизации – 100 000 руб. (80 000 x 1,25). Разница между суммой пересчитанной и накопленной амортизации составляет 20 000 руб. (100 000 – 80 000). Сумма дооценки, отражаемая по кредиту счета 83 “Добавочный капитал”, равна 80 000 руб. (100 000 – 20 000).

После переоценки коэффициент износа останется неизменным – 20% (100 000 руб. (переоцененная накопленная амортизация) : 500 000 руб. (переоцененная первоначальная стоимость) x 100%).

На практике большинство организаций, переоценивающих объекты ОС, применяют записи отдельно по счету 01 “Основные средства” и счету 02 “Амортизация основных средств”, т.е. при дооценке используются “развернутые” записи (табл. 2).

Таблица 2

N п/п Хозяйственная операция Сумма, руб. Корреспондирующие счета
Д-т К-т
1 Переоценка первоначальной стоимости объекта ОС 100 000 01 83
2 Переоценка накопленной амортизации объекта ОС 20 000 83 02

В результате стоимость переоцененного объекта ОС составит 500 000 руб. (400 000 + 100 000), а сумма переоцененной амортизации – 100 000 руб. (80 000 + 20 000). Правильность проведения переоценки доказывается неизменностью коэффициента переоценки 20% (100 000 руб. : 500 000 руб. x 100%).

Пунктом 15 ПБУ 6/01 установлено, что сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, т.е. норма предписывает одну, “сводную” запись на “свернутую” сумму. В рассматриваемом примере производится запись по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 83 “Добавочный капитал”, субсчет “Переоценка основных средств” на сумму 80 000 руб.

(100 000 – 20 000). Однако если ограничиться только этой записью, то после переоценки переоцененная стоимость объекта ОС составит 480 000 руб., сумма накопленной амортизации останется равной 80 000 руб. Коэффициент износа составит 16,7% (80 000 руб. : 480 000 руб. x 100%), что также указывает на ошибку.

Таким образом, корреспонденции на “свернутую” сумму недостаточно, необходима запись по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” на сумму 20 000 руб. (табл. 3).

Таблица 3

N п/п Хозяйственная операция Сумма, руб. Корреспондирующие счета
Д-т К-т
1 Переоценка первоначальной стоимости объекта ОС на “свернутую” сумму 80 000 01 83
2 Переоценка накопленной амортизации объекта ОС 20 000 01 02

Однако о необходимости такой записи ПБУ 6/01 и Методические указания по учету основных средств умалчивают. В этом случае по результатам переоценки стоимость переоцененного объекта ОС составит 100 000 руб., т.е. стоимость объекта будет равна его текущей восстановительной стоимости. Накопленная амортизация также будет равна 100 000 руб.

(80 000 + 20 000). В Инструкции по применению Плана счетов указывается, что изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 “Основные средства” в корреспонденции со счетом 83 “Добавочный капитал”.

Указание к счету 02 “Амортизация основных средств” на отражение изменения суммы накопленной амортизации ОС отсутствует. Однако, на наш взгляд, корреспонденция между счетами 83 “Добавочный капитал” и 02 “Амортизация основных средств” является возможной.

В то же время возможной является корреспонденция по дебету счета 02 и кредиту счета 01, поскольку при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.

) объектов ОС сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 “Амортизация основных средств” в кредит счета 01 “Основные средства” (субсчет “Выбытие основных средств”).

Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным ОС. Корреспонденция между дебетом счета 01 и кредитом счета 02 Планом счетов не предусмотрена.

Способы отражения переоценки основных средств по МСФО

В соответствии с МСФО организации могут применять один из двух способов отражения переоценки ОС в учете.

Способ пропорционального изменения“, предполагающий пропорциональный пересчет первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта (если данный объект переоценивался ранее) и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Способ списания“, при котором сначала вся сумма начисленной амортизации списывается полностью, а затем полученная стоимость переоценивается (увеличивается или уменьшается) таким образом, что становится равной текущей (восстановительной) стоимости.

Данный подход к отражению в учете переоценки имеет существенный недостаток, поскольку в отчетности отсутствует информация о накопленной амортизации и очень сложно сделать вывод о том, насколько ОС изношены. При применении этого способа производится запись (табл. 4).

Таблица 4

N п/п Хозяйственная операция Сумма, руб. Корреспондирующие счета
Д-т К-т
1 Списание полной суммы накопленной амортизации, начисленной на момент переоценки 80 000 02 83

В рассматриваемом примере первоначальная стоимость объекта ОС остается неизменной – 400 000 руб. Поскольку сумма накопленной амортизации стала равной нулю, в бухгалтерской отчетности остаточная стоимость объекта составит 400 000 руб., т.е. столько же, сколько было получено и при применении способа пропорционального изменения.

В бухгалтерской отчетности информация об изменениях стоимости ОС в результате их переоценки подлежит раскрытию с учетом существенности. Переоценка объектов ОС производится с целью определения реальной стоимости объектов путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Исходными данными для переоценки объектов ОС являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов ОС по состоянию на 31 декабря отчетного года. Результаты переоценки учитываются обособленно: Д-т сч. 01 “Основные средства” К-т сч. 83 “Добавочный капитал” сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки; Д-т сч. 01 “Основные средства” К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовые результаты в качестве прочих расходов; Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” К-т сч. 01 “Основные средства” сумма уценки объекта ОС в результате переоценки; Д-т сч. 83 “Добавочный капитал” К-т сч. 01 “Основные средства” сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды; Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” К-т сч. 01 “Основные средства” превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды; Д-т сч. 83 “Добавочный капитал”

К-т сч. 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) при выбытии объекта ОС сумма его дооценки.

Сравнение способов отражения в учете переоценки основных средств

Рассмотрим способы отражения переоценки основных средств на примере (пример 2).

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/uchet-pereocenki-osnovnyh-sredstv

Модель учета по справедливой стоимости и модель учета по переоцененной стоимости – в чем разница?

Какую стоимость и срок эксплуатации отражается в изменении параметров амортизации после переоценки

Многие считают, что модель учета по справедливой стоимости и модель по переоцененной стоимости – это одно и то же. Это неправильно!

Указанные выше модели абсолютно разные, хотя они имеют одну общую черту – это справедливая стоимость.

Тем не менее, мы часто слышим неправильное заявление, например: «В соответствии с моделью учета по справедливой стоимости, необходимо переоценивать свои активы на регулярной основе до справедливой стоимости и отражать колебания справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода». В данном заявлении смешались вместе обе модели – модель учета по справедливой стоимости и модель учета по переоцененной стоимости.

Так в чем же разница?

Оценка по справедливой стоимости vs. оценки по переоцененной стоимости

Модель учета по справедливой стоимости Модель учета по переоцененной стоимости
Какой стандарт? МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость МСФО (IAS) 16 Основные средства
Какие активы?
  • только недвижимость (здания и земельные участки)
  • с целью прироста стоимости капитала
  • с целью получения арендных платежей
  • для производства или поставки товаров, оказания услуг
  • для сдачи в аренду другим компаниям
  • для административных целей
Как отражать?
  • по справедливой стоимости
  • изменения справедливой стоимости отражаются в отчете о прибыли и убытке
  • переоцениваются регулярно до справедливой стоимости
  • изменения в переоценке отражаются в прочем совокупном доходе
Амортизируются? нет да
Как часто? ежегодно регулярно (возможно раз в несколько лет)

Модель учета по переоцененной стоимости

Модель учета по переоцененной стоимости является одной из опций последующей оценки, указанной в МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Это означает, что Вы можете применить данную модель для каких-либо активов, используемых в течение более 1 года в производственном процессе, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, включая Ваши здания и оборудования.

Согласно этой модели, Вы должны переоценивать свои активы на регулярной основе до их справедливой стоимости и амортизировать переоцененную стоимость в течение оставшегося срока полезного использования. Когда Вы переоцениваете свои активы, изменения справедливой стоимости отражаются в составе прочего совокупного дохода (с некоторыми исключениями).

Здесь важно отметить, что Вы можете использовать модель учета по переоцененной стоимости также для машин и оборудования (в отличие от модели справедливой стоимости), а также, вы можете начислять амортизацию (что нельзя делать в модели по справедливой стоимости).

Модель учета по справедливой стоимости

Модель учета по справедливой стоимости является одной из опций последующей оценки, указанной в МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость». Вы можете применять данный стандарт только для зданий и участков земли, предназначенных для получения арендных платежей или прироста капитала (или и того и другого вместе).

Согласно этой модели, после первоначального признания Вы должны оценивать свои активы до справедливой стоимости и относить изменения справедливой стоимости на финансовый результат текущего периода.

К тому же, Вы НЕ можете применить модель учета по справедливой стоимости для вашей техники (в отличие от модели учета по переоцененной стоимости), а также, Вы НЕ начисляете амортизацию.

Для того, чтобы проиллюстрировать различия между моделью по справедливой стоимости и моделью по переоцененной стоимости, давайте решим небольшой пример.

Пример: Здание и 2 модели

1 января 2015, компания ABC приобрела здание с общей стоимостью 300,000 рублей. По состоянию на 31 декабря 2015 года доступна следующая информация:

  • Срок полезного использования здания составляет 30 лет.
  • Справедливая стоимость здания на 31 декабря 2015 является 310,000 рублей.

Какие бухгалтерские записи должны сделать ABC относительно этого здания в 2015 году:

  • Используя модель учета по справедливой стоимости?
  • Используя модель учета по переоцененной стоимости?

Здание и модель учета по справедливой стоимости

Здесь все довольно просто и легко. Компания ABC просто переоценивает здание до его справедливой стоимости в размере 310,000 рублей и, так как амортизация не начисляется, то больше никаких записей в учете делать не нужно.

Дт Инвестиционная недвижимость 10,000 рублей (310,000 – 300,000)     Кт Прибыль от изменения справедливой стоимости – 10,000 рублей

При этом обратите внимание, что здание показано под заголовком «Инвестиционная недвижимость», а не «Основные средства» если, конечно, это здание используется либо с целью получения арендных платежей, либо с целью прироста стоимости капитала (в противном случае, вы не можете применять МСФО (IAS)40 и модель учета по справедливой стоимости).

Здание и модель учета по переоцененной стоимости

Точно так же, как и предыдущем случае, компания ABC должна переоценить свое здание до справедливой стоимости в размере 310,000 рублей. Однако, так как мы используем сейчас модель учета по переоцененной стоимости, то сначала необходимо отразить амортизацию за 2015 год. Так как срок полезного использования здания составляет 30 лет, то компания ABC делает следующие записи в учете:

Амортизация за 2015 год:

Дт Прибыль или убыток – амортизация – 10,000 рублей (300,000 деленное на 30 лет)      Кт Основные средства – накопленная амортизация – 10,000 рублей

Переоценка по состоянию на 31 декабря 2015 года:

Дт Основные средства- 20,000 рублей (Справедливая стоимость 310,000 рублей минус балансовая стоимость 290,000 рублей)      Кт Прочий совокупный доход – резерв переоценки – 20,000 рублей.

В 2016 году компания ABC будет начислять амортизацию в размере 10,690 рублей в год, которая рассчитывается от переоцененной суммы в размере 310,000 рублей деленной на оставшийся срок полезного использования 29 лет.

Маленькая хитрость здесь, что в 2016 году можно сделать перевод между нераспределенной прибылью и резервом переоценки в составе капитала на сумму разницы амортизационных отчислений от переоцененной стоимости и первоначальной стоимости, а именно:

Дт Капитал – Резерв переоценки 690 рублей      Кт Капитал – Нераспределенная прибыль – 690 рублей

Цель этого переноса избыточной амортизации является постепенное списание резерва переоценки, образовавшегося при переоценке здания до нуля в течение оставшегося срока полезного использования.

Итак, надеемся, что после прочтения данной статьи у читателей немного уменьшится путаница, связанная с моделями учета по справедливой стоимости и по переоцененной стоимости для долгосрочных материальных активов.

Источник: http://www.hocktraining.com/blog/300816.htm

Переоценка основных средств и амортизация

Какую стоимость и срок эксплуатации отражается в изменении параметров амортизации после переоценки

В отличие от ПБУ 6/01, где указан только один, традиционный для нас, метод учета амортизации при переоценке основных средств, его международный аналог IAS 16 «Property, Plant and Equipment» предлагает два метода.

Один из них применяется, когда переоценка проводится в соответствии с самостоятельно рассчитанным индексом роста/снижения текущих рыночных цен на аналогичные активы1, другой – когда переоценке подвергаются объекты, текущая рыночная стоимость которых никак не коррелирует с их износом.

К таким активам относятся, в частности, здания – объекты, которые могут реконструироваться, достраиваться, принимать новые архитектурные формы, и дорожать/дешеветь не в зависимости от технического состояния, но в зависимости от других факторов, со сроками эксплуатации не связанных.

Потому при оценке бывших в эксплуатации зданий нет необходимости «оглядываться» на их первоначальную стоимость; из чего следует, что и амортизацию переоценивать тоже нет смысла. Вся накопленная сумма амортизации в таких случаях просто списывается, причем как при дооценке, так и при уценке. Каким образом, и на какие счета – об этом ниже.

Как известно (п.29 IAS 16 и п.п.

14-15 ПБУ 6/01), оценка объектов основных средств после первоначального их признания может оставаться равной сумме первоначальных затрат на их приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию по назначению, но может и изменяться в соответствии с текущими изменениями цен на рынке аналогичных активов.

Важно только, чтобы выбранный метод (в терминах IAS 16 – модель) оценки применительно к той или иной группе объектов оставался неизменным в течение всего срока эксплуатации объектов, в эту группу входящих (за исключением случаев, специально оговоренных упомянутыми выше стандартами).

Модель учета по первоначальной стоимости (Cost model), как метод, не вызывающий никаких вопросов в силу его традиционности, мы здесь упустим, но лишь ограничимся напоминанием: изменение первоначальной стоимости при таком подходе к оценке допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и других случаев, перечисленных п.14 ПБУ 6/01. Сосредоточимся на переоценке и, главным образом, на отражении амортизации при проведении таких операций. Вначале несколько слов о собственно переоценке.

Модель учета по переоцененной стоимости (Revaluation model)

Revaluation model применяется к той группе объектов Property, Plant and Equipment (далее – основных средств2), справедливая стоимость которых может быть надежно установлена.

Далее переоценки должны проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Причем применять её следует не к отдельным объектам, а ко всей группе основных средств, к которой они относятся (29.16, 36.16)3.

Сказанное ни в коем случае не означает, что ко всем активам группы применяется один и тот же коэффициент пересчета. Переоценка всей группы означает всего лишь мероприятие, которое надо провести в рамках группы.

Как при этом каждый отдельно взятый объект будет переоценен: дооценен или, наоборот, уценен, или, возможно, его стоимость не изменится, поскольку на тот момент окажется, что его балансовая стоимость не отличается существенно от справедливой – это зависит от результатов данного мероприятия.

В некоторых случаях, в рамках группы переоценка может проводиться по скользящему графику (38.16), из чего следует, что требование одновременной переоценки всех активов группы не является жестким.

Переоцененная стоимость, как и фактическая, показывается на балансе за вычетом накопленной амортизации и накопленных потерь от обесценения (31.16).

Амортизация после переоценки

После переоценки объекта накопленная на дату переоценки амортизация отражается одним из двух, предложенных способов (см. п. 35 IAS 16):4

  1. Амортизация переоценивается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости.5 Этот метод обычно применяется, когда объект переоценивается до амортизированной восстановительной стоимости путем применения коэффициента пересчета (индексирования).
  2. Амортизация, накопленная до переоценки, списывается на прирост капитала от переоценки, увеличивая переоценочный резерв по данному объекту. Таким образом, чистая балансовая стоимость с момента переоценки становится валовой балансовой стоимостью, и, соответственно, по данному объекту начинает заново накапливаться амортизация. Этот метод обычно применяется в переоценке зданий.

В любом случае чистая балансовая стоимость переоцененного объекта становится равной его новой стоимости. Разница хорошо видна на примере дооценки.

Так, если применить второй из предложенных методов, сумма накопленной до переоценки амортизации обнуляется (её величина переносится на прирост капитала и образует/дополняет резерв переоценки), а в первом – сумма накопленной амортизации увеличивается в соответствии с коэффициентом пересчета стоимости переоцениваемого актива. В результате достигается искомая цель: новая чистая балансовая стоимость переоцененного объекта становится равной его реальной на данный момент стоимости.

Если первый из указанных способов (п.35а) ничем не отличается от традиционного для нас способа отражения амортизации при переоценке, то о втором (п.35b) в ПБУ 6/01 упоминания нет.

1. Пропорциональная переоценка (по п.35а).

Пропорциональная переоценка есть метод учета стоимостных разниц, согласно которому при дооценке прибавляется к стоимости актива, а при уценке вычитается из нее определенная сумма, и параллельно, в той же пропорции, прибавляется/вычитается соответствующая сумма к/из накопленной амортизации. Иными словами, переоценка амортизации осуществляется в той же пропорции, что и переоценка суммы, относящейся к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта без вычета амортизации.

Отражение в учете стоимостных разниц, возникающих от переоценки, проводится по методике, указанной в п.39 – п.40 IAS 16, где объясняется, в каких случаях эти суммы надлежит проводить «в капитале под заголовком «прирост от переоценки», а в каких они подлежат «признанию в прибыли или убытке». О том, как это выглядит – в примерах ниже.

Далее:

под названием “АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОТРАЖЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕОЦЕНКЕ: ДВА ПОДХОДА – ПО IAS 16 И ПБУ 6/01” в журнале изд-ва АЮДАР ПРЕСС “Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения“, 2011, №1, рубрика “Профессиональное суждение”.

1 Этот же метод применяется и в нашей учетной практике. Однако не следует путать с методом индексации по общему индексу цен, т.к. в настоящее время (а именно, после вступления в силу гл.

25 НК РФ) индекс-дефлятор для этих целей Росстатом не рассчитывается и не публикуется, и, соответственно, в переоценке ОС не применяется.

Вместе с тем, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств № 91н предусмотрена переоценка «путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам» (п.43 МУ).

Далее приводятся примеры с применением «коэффициента пересчета». По существу, «коэффициент пересчета» это и есть индекс дооценки/уценки, с той лишь разницей, что эти индексы организация определяет самостоятельно (на базе текущих рыночных цен на аналогичные активы).

2 Что не совсем правильно, зато привычно. Основные средства – обобщенное понятие, охватывающее гораздо более широкий спектр долгосрочных материальных активов, нежели Property, Plant and Equipment.

3 Здесь и далее такие ссылки читать в последовательности: номер пункта, номер стандарта. Так, ссылка 29.16 означает п.29 IAS 16, а 36.16 – п.36 IAS 16.

4 Подпункты a и b п.35 здесь не цитируются, а приводятся в изложении автора – вольном, но максимально близко передающем содержание. То же относится и к другим утверждениям, снабженным ссылками на соответствующие пункты (параграфы).

5 Валовая балансовая стоимость (gross carrying amount) – это та стоимость, которую в терминах РСБУ принято называть первоначальной (восстановительной).

Вместе с тем следует отметить, что стоимость, которую мы называем остаточной, в терминах IAS/IFRS принято называть чистой балансовой стоимостью или амортизированной стоимостью (depreciated cost).

Последнее не следует путать с амортизируемой стоимостью (Depreciable amount).

Источник: https://buhlabaz.ru/ias-ifrs-msfo/ias-ifrs-v-kontekste-rsbu/pereocenka-osnovnyh-sredstv

Изменение срока полезного использования и норм амортизации – Бухгалтеру в фирме

Какую стоимость и срок эксплуатации отражается в изменении параметров амортизации после переоценки

Срок полезного использования модернизированного автомобиля определяется:

1) в бухгалтерском учете – при принятии объекта основных средств к учету (п. 20 ПБУ 6/01);

2) в налоговом учете – на дату ввода в эксплуатацию объекта (п. 1 ст. 258 НК РФ).

В налоговом учете в зависимости от срока полезного использования объект основных средств включается в ту или иную амортизационную группу.

Объекты автотранспортных средств переоцениваются по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Текущая восстановительная стоимость является себестоимостью воспроизводства абсолютно идентичного объекта со всеми присущими ему достоинствами и недостатками при сложившемся в современных условиях уровне цен.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:

1) данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

2) сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

3) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

4) оценка бюро технической инвентаризации;

5) экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Исходными данными для переоценки транспортного средства являются:

1) первоначальная или восстановительная (если объект переоценивался ранее) стоимость объекта, учтенная на счете 01 «Основные средства» по состоянию на 31 декабря предыдущего года;

2) сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта, по состоянию на 31 декабря предыдущего года;

3) документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемого объекта (транспортного средства) по состоянию на 1 января отчетного года.

После того как текущая (восстановительная) стоимость установлена, необходимо скорректировать начисленную по объекту амортизацию, для этого используется следующая формула:

А кор = вс / пс х а – а,

Изменение амортизации рассчитывается по следующей формуле:

Жа = вс / пс ч а – а,

где А кор – сумма корректировки начисленной амортизации;

ЖА – изменение начисленной амортизации; ВС – новая восстановительная стоимость объекта основных средств;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

А – начисленная амортизация по объекту основных средств.

Отразить все эти операции в бухгалтерском учете можно следующим образом.

Произведена дооценка объекта основных средств:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – увеличена первоначальная стоимость основных средств;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – увеличена начисленная амортизация основных средств.

Произведена дооценка объекта основных средств, если ранее была отражена его уценка:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму, не больше размера предыдущей уценки;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – увеличена начисленная амортизация основных средств.

Произведена уценка объекта основных средств:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – уменьшена первоначальная стоимость основных средств;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – уменьшена начисленная амортизация основных средств.

Произведена уценка объекта основных средств, если ранее была отражена его дооценка:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – уменьшена первоначальная стоимость основных средств;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – уменьшена начисленная амортизация основных средств.

Амортизационные отчисления и стоимость переоцененных основных средств по данным бухгалтерского и налогового учета не будут совпадать. В связи с этим при начислении амортизации возникают постоянные разницы.

Если в результате модернизации эксплуатировать объект основных средств можно дольше, чем было установлено ранее, то в бухгалтерском учете первоначальный срок полезного использования нужно увеличить (п. 20 ПБУ 6/01).

Источник: http://www.managementnews.ru/avtotransport-i/izmenenie-sroka.html

Citize
Добавить комментарий